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新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理應用案例
2020-07-07

——租賃準則(財會〔2006〕3號)

(融資租賃)

【例】2019年1月1日,承租人甲公司與出租人乙公司

就一臺設備簽訂了3年期的融資租賃合同,未發生初始直接

費用,每季度租金為75000元,于每季度末支付,租賃期

屆滿該設備所有權轉移至甲公司。甲公司租入該設備用于產

品生產,采用年限平均法計提折舊。該設備預計使用年限為

8年,已使用3年,期滿無殘值,2019年1月1日的公允價

值為793148元(與乙公司賬面價值一致)。甲公司按季度

計算利息和計提折舊。乙公司按季度計算利息和確認租賃收

入。乙公司租賃內含利率為8%(年利率,甲公司已知)。

受新冠肺炎疫情影響,甲公司與乙公司于2020年3月

25日達成租金減讓補充協議,假定分以下五種情形:

情形一:免除甲公司2020年第二季度的租金,其他合

同條款不變;

情形二:將甲公司2020年第二季度的租金遞延至第三

季度末支付,其他合同條款不變;

情形三:將甲公司2020年第二季度的租金減少50%,2021

年第一季度至租賃期屆滿每季度租金增加10%,于每季度末

支付,其他合同條款不變。

情形四:免除甲公司2020年第二季度的租金,租賃期

延長一個季度至2022年3月31日,延長租賃季度的租金為

75000元,于季度末支付。

情形五:將甲公司剩余租賃期內每季度租金減少10%,

其他合同條款不變。

假設不考慮其他因素和相關稅費。

分析:上述情形一至情形四的補充協議達成的租金減讓

屬于《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規定》的適用范

圍,假定甲公司和乙公司均選擇采用簡化方法進行會計處理。

情形五的租金減讓不僅針對2021年6月30日之前的應付租

金,也包括對2021年6月30日之后的應付租賃付款額的減

讓,因此,不適用《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規

定》,承租人和出租人均不能采用簡化方法進行會計處理(具

體賬務處理要求參見《企業會計準則第21號——租賃》)。

(一)承租人甲公司的賬務處理。

1.2019年1月,確認融資租入資產。

最低租賃付款額的現值=75000×(P/A,2%,12)=793148

元,等于該設備當日的公允價值,因此,融資租入資產的入

賬價值為793148元。未確認融資費用=75000×12-793148=

106852元。

借:固定資產——融資租入固定資產

793148

未確認融資費用

106852

貸:長期應付款——應付融資租賃款

900000

2.2019年3月,確認融資費用和計提折舊,支付租金。

其中,未確認融資費用分攤情況見表1(下同)。

由于租賃期屆滿該設備所有權轉移至甲公司,甲公司按

照剩余使用年限計提折舊。

折舊費用=793148/(12×5)×3=39657元

借:財務費用

15863

貸:未確認融資費用

15863

借:制造費用——折舊費

39657

貸:累計折舊

39657

借:長期應付款——應付融資租賃款

75000

貸:銀行存款

75000



2019年4月至2020年3月,每季度比照2019年3月的

會計分錄進行賬務處理。

3.情形一:

(1)2020年3月25日,按減免的租金金額沖減制造費

用,同時相應調整長期應付款。

借:長期應付款——應付融資租賃款

75000

貸:制造費用

75000

(2)2020年6月,確認融資費用和計提折舊。

借:財務費用

9708

貸:未確認融資費用

9708

借:制造費用——折舊費

39657

貸:累計折舊

39657

(3)2020年9月,確認融資費用和計提折舊,支付租

金。

借:財務費用

8402

貸:未確認融資費用

8402

借:制造費用——折舊費

39657

貸:累計折舊

39657

借:長期應付款——應付融資租賃款

75000

貸:銀行存款

75000

2020年10月至租賃期屆滿,每季度比照2020年9月的

會計分錄進行賬務處理。

4.情形二:

(1)2020年6月,確認融資費用和計提折舊。

借:財務費用

9708

貸:未確認融資費用

9708

借:制造費用——折舊費

39657

貸:累計折舊

39657

(2)2020年9月,確認融資費用和計提折舊,支付租

金和第二季度遞延至本季度的租金。

借:財務費用

8402

貸:未確認融資費用

8402

借:制造費用——折舊費

39657

貸:累計折舊

39657

借:長期應付款——應付融資租賃款

150000

貸:銀行存款

150000

(3)2020年12月,確認融資費用和計提折舊,支付租

金。

借:財務費用

7070

貸:未確認融資費用

7070

借:制造費用——折舊費

39657

貸:累計折舊

39657

借:長期應付款——應付融資租賃款

75000

貸:銀行存款

75000

2021年1月至租賃期屆滿,每季度比照2020年12月的

會計分錄進行賬務處理。

5.情形三:

根據《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規定》,2021

年第一季度至租賃期屆滿增加的租金視為延期支付進行會

計處理,2020年第二季度實際減少的租金=75000×50%-

75000×10%×4=7500元。

(1)2020年3月25日,按實際減少的租金金額沖減制

造費用,同時相應調整長期應付款。

借:長期應付款——應付融資租賃款

7500

貸:制造費用

7500

(2)2020年6月,確認融資費用和計提折舊,支付50%

的租金。

借:財務費用

9708

貸:未確認融資費用

9708

借:制造費用——折舊費

39657

貸:累計折舊

39657

借:長期應付款——應付融資租賃款

37500

貸:銀行存款

37500

(3)2020年9月,確認融資費用和計提折舊,支付租

金。

借:財務費用

8402

貸:未確認融資費用

8402

借:制造費用——折舊費

39657

貸:累計折舊

39657

借:長期應付款——應付融資租賃款

75000

貸:銀行存款

75000

2020年12月,比照2020年9月的會計分錄進行賬務處

理。

(4)2021年3月,確認融資費用和計提折舊,支付當

期租金和2020年第二季度遞延至本季度支付的租金。

借:財務費用

5712

貸:未確認融資費用

5712

借:制造費用——折舊費

39657

貸:累計折舊

39657

借:長期應付款——應付融資租賃款

82500

貸:銀行存款

82500

2021年4月至租賃期屆滿,比照2021年3月的會計分

錄進行賬務處理。

6.情形四:

根據《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規定》,在

減免2020年第二季度租金的同時將租賃期延長一個季度且

收取等量租金視為延期支付進行會計處理。

(1)2020年6月,確認融資費用和計提折舊。

借:財務費用

9708

貸:未確認融資費用

9708

借:制造費用——折舊費

39657

貸:累計折舊

39657

(2)2020年9月,確認融資費用和計提折舊,支付租

金。

借:財務費用

8402

貸:未確認融資費用

8402

借:制造費用——折舊費

39657

貸:累計折舊

39657

借:長期應付款——應付融資租賃款

75000

貸:銀行存款

75000

2020年12月至2021年12月,每季度比照2020年9月

的會計分錄進行賬務處理。

(3)2022年3月,支付租金。

借:長期應付款——應付融資租賃款

75000

貸:銀行存款

75000

(二)出租人乙公司的賬務處理。

1.2019年1月,確認應收融資租賃款。

最低租賃收款額的現值=租賃開始日租賃資產的公允價

值793148元,未實現融資收益=應收融資租賃款入賬價值-

最低租賃收款額的現值=75000×12-793148=106852元。

借:長期應收款——應收融資租賃款

貸:融資租賃資產

793148

未實現融資收益

106852

2.2019年3月,確認租賃收入和收取租金。其中,未實

現融資收益分配情況見表2(下同)。

借:未實現融資收益

15863

貸:租賃收入

15863

借:銀行存款

75000

貸:長期應收款——應收融資租賃款

75000

借:長期應收款——應收融資租賃款

貸:融資租賃資產

793148

未實現融資收益

106852

2.2019年3月,確認租賃收入和收取租金。其中,未實

現融資收益分配情況見表2(下同)。

借:未實現融資收益

15863

貸:租賃收入

15863

借:銀行存款

75000

貸:長期應收款——應收融資租賃款

75000


2019年4月至2020年3月,每季度比照2019年3月的

會計分錄進行賬務處理。

3.情形一:

(1)2020年3月25日,按減免的租金金額沖減當期已

確認的租賃收入,不足沖減的部分計入投資收益,同時相應

調整長期應收款。

借:租賃收入

10988

投資收益

64012

貸:長期應收款——應收融資租賃款

75000

(2)2020年6月,將未實現融資收益確認為租賃收入。

借:未實現融資收益

9708

貸:租賃收入

9708

(3)2020年9月,將未實現融資收益確認為租賃收入,

收取租金。

借:未實現融資收益

8402

貸:租賃收入

8402

借:銀行存款

75000

貸:長期應收款——應收融資租賃款

75000

2020年12月至租賃期屆滿,每季度比照2020年9月的

會計分錄進行賬務處理。

4.情形二:

(1)2020年6月,將未實現融資收益確認為租賃收入。

借:未實現融資收益

9708

貸:租賃收入

9708

(2)2020年9月,將未實現融資收益確認為租賃收入,

收取當期租金和第二季度遞延至本季度的租金。

借:未實現融資收益

8402

貸:租賃收入

8402

借:銀行存款

150000

貸:長期應收款——應收融資租賃款

150000

(3)2020年12月,將未實現融資收益確認為租賃收入,

收取租金。

借:未實現融資收益

7070

貸:租賃收入

7070

借:銀行存款

75000

貸:長期應收款——應收融資租賃款

75000

2021年3月至租賃期屆滿,每季度比照2020年12月的

會計分錄進行賬務處理。

5.情形三:

根據《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規定》,2021

年第一季度至租賃期屆滿增加的租金視為延期支付進行會

計處理,2020年第二季度實際減少的租金=75000×50%-

75000×10%×4=7500元。

(1)2020年3月25日,按實際減少的租金金額沖減當

期已確認的租賃收入,同時相應調整長期應收款。

借:租賃收入

7500

貸:長期應收款——應收融資租賃款

7500

(2)2020年6月,將未實現融資收益確認為租賃收入,

收取租金、將減少的租金計入當期損益并調整長期應收款。

借:未實現融資收益

9708

貸:租賃收入

9708

借:銀行存款

37500

貸:長期應收款——應收融資租賃款

37500

(3)2020年9月,將未實現融資收益確認為租賃收入,

收取租金。

借:未實現融資收益

8402

貸:租賃收入

8402

借:銀行存款

75000

貸:長期應收款——應收融資租賃款

75000

2020年12月,比照2020年9月的會計分錄進行賬務處

理。

(4)2021年3月,將未實現融資收益確認為租賃收入,

收取本期租金和2020年第二季度遞延至本季度收取的租金。

借:未實現融資收益

5712

貸:租賃收入

5712

借:銀行存款

82500

貸:長期應收款——應收融資租賃款

82500

2021年4月至租賃期屆滿,每季度比照2021年3月的

會計分錄進行賬務處理。

6.情形四:

根據《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規定》,在

減免2020年第二季度租金的同時將租賃期延長一個季度且

收取等量租金視為延期支付進行會計處理。

(1)2020年6月,將未實現融資收益確認為租賃收入。

借:未實現融資收益

9708

貸:租賃收入

9708

(2)2020年9月,將未實現融資收益確認為租賃收入,

收取租金。

借:未實現融資收益

8402

貸:租賃收入

8402

借:銀行存款

75000

貸:長期應收款——應收融資租賃款

75000

2020年12月至租賃期屆滿,每季度比照2020年9月的

會計分錄進行賬務處理。

(3)2022年3月,收取租金。

借:銀行存款

75000

貸:長期應收款——應收融資租賃款

75000


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